“向拍賣企業(yè)征收增值稅”曾暫緩執(zhí)行

這還要從14年前的一次行業(yè)座談會說起：

1999年，世紀之交的中國拍賣行業(yè)正邁入企業(yè)數(shù)量增多、拍賣領域拓展、公物拍賣為主、司法拍賣興起的發(fā)展新階段。當1999年3月國家稅務總局出臺了《國稅發(fā)［1999］40號<國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知>》文件。當時，各地拍賣企業(yè)反應強烈，覺得文件不切實際、無法操作。這也引起了內貿局、中拍協(xié)高度重視，很快邀請了國稅、地稅及財政的相關領導和各地有代表性的拍賣企業(yè)就此文件如何執(zhí)行進行了專題座談。

會上，我談了三方面的問題：（一）拍賣企業(yè)的性質。拍賣企業(yè)是特殊的中介企業(yè)，通過為買賣雙方促成交易，以收取的拍賣傭金作為收入。（二）拍賣標的四大來源及其現(xiàn)有的并執(zhí)行至今的繳稅辦法。（三）拍賣行業(yè)是一個新興行業(yè)，整個行業(yè)沒有一張合法的、有效的發(fā)票（即交易憑證）。綜上所述，希望財、稅部門領導能考慮支持為盼。

這就是我當天會議的發(fā)言。回到上海不到一周，中拍協(xié)就來電通知：“接到國稅部門口頭通知，文件暫緩執(zhí)行。 ”

拍賣企業(yè)按傭金收入繳稅“行之合理”

鑒于拍賣行業(yè)是中介服務行業(yè)，拍賣企業(yè)的收入來自于拍賣傭金，拍賣企業(yè)不享有拍賣標的的所有權和收益權，買受人向拍賣企業(yè)支付的拍賣成交價款系拍賣企業(yè)代委托方所收取，系委托方收入。

根據“誰收益誰繳稅”的稅收基本原則，拍賣企業(yè)一直按照自己所收入的拍賣傭金，向各省市地方稅務局繳納稅金。而商務部、工商總局、中國拍賣行業(yè)協(xié)會以及各省、市、自治區(qū)的拍賣企業(yè)的主管、監(jiān)管部門，也一直將拍賣成交額按拍賣規(guī)模的名目納入統(tǒng)計口徑、將拍賣傭金收入按主營業(yè)務收入的名目予以統(tǒng)計核算。

因此，拍賣企業(yè)開具拍賣傭金發(fā)票并按拍賣傭金收入繳納稅金的做法是合理的、可行的、有效的，也是經受住了時間和實踐的檢驗的。

完善拍賣行業(yè)稅鏈問題的可行性建議

在與相關部門領導交換意見的過程中，他們認為，之所以出臺國稅發(fā)［1999］40號文件，當時的大背景是實行增值稅制后，拍賣標的到了拍賣環(huán)節(jié)后，如不征收增值稅，就造成增值稅稅鏈脫節(jié)，影響國家稅收。而要對拍賣標的征收增值稅，拍賣標的品類繁多，計算極其復雜，應參照舊貨交易征收增值稅。

殊不知，這樣的規(guī)定既不合理，也不可行。一是拍賣行業(yè)除了文物藝術品拍賣企業(yè)外，整個拍賣行業(yè)的傭金收入目前僅有2%左右，如開征4%的增值稅，整個行業(yè)將不復存在。二是如果一家經營文物藝術品的企業(yè)，其藝術品交易的增值部分本應繳納13%或17%的增值稅，委托拍賣企業(yè)拍賣，僅需繳付4%的增值稅，那拍賣企業(yè)豈不成為他們避稅的好去處了嗎？因此，我建議，國稅發(fā)［1999］40號文件應予廢除。同時，為了應稅標的稅鏈不在拍賣環(huán)節(jié)中脫節(jié)，應明確以下幾方面問題：

（一）關于個人委托拍賣標的，按現(xiàn)行規(guī)定和做法繼續(xù)嚴格執(zhí)行，其應繳稅收由拍賣企業(yè)代扣代繳。

（二）關于執(zhí)法單位委托的罰沒標的，應免于征稅。

（三）關于法院委托強制拍賣的標的，由相關部門與最高院商量一個合理、可操作的辦法后實施。由于這類標的的復雜性，如遇須繳稅標的，宜由拍賣企業(yè)代扣代繳。

（四）研制一張符合拍賣操作需求的拍賣行業(yè)的合法發(fā)票一張拍賣結算憑證，給買賣雙方作為入賬憑證。

在此方面，上海市文物藝術品拍賣企業(yè)的有關做法或許值得借鑒。在上海，有關部門根據上級機關的統(tǒng)一要求，嚴格審核審驗文物藝術品拍賣企業(yè)的電腦開票軟件系統(tǒng)，通過一整套周密的備案、審核、檢查機制，讓符合要求的拍賣企業(yè)在文物藝術品拍賣活動中，將拍賣標的名稱、規(guī)格、數(shù)量、拍賣時間、成交金額、傭金金額全部載明打印在一張發(fā)票中，拍賣企業(yè)按照傭金部分繳納營業(yè)稅，買受人據此入賬。

拍賣成交金額與傭金金額同開一張票，解決了《拍賣成交確認書》無法入賬的窘境，又是買受人再次出讓標的物時依法繳稅的合法憑證，還能提高稅務部門管控效率、促進行業(yè)發(fā)展。由此，此種稅收舉措值得在行業(yè)內試水推廣。